Вопрос-ответ
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Представительные органы муниципальных образований вправе установить нормативными правовыми актами как виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так и значения коэффициента К2 в отношении каждого вида предпринимательской деятельности, учитывающего совокупность особенностей его ведения (ассортимент, место осуществления деятельности, величину доходов и другие особенности) на соответствующих территориях.
Согласно п. 6 ст. 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 данной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в ст. 346.27 Кодекса исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности".
Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из п. 6 ст. 346.29 Кодекса исключен абз. 3, предусматривавший возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.
Таким образом, с 1 января 2009 г. при исчислении единого налога на вмененный доход фактическое количество дней осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в частности, предоставления фотоуслуг, не учитывается.
Шпагин Владимир Михайлович
ведущий специалист по налогообложению,
бухгалтерскому учету и аудиту
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности, в частности, не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
Магазины, согласно ст. 346.27 Кодекса, относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.
Таким образом, если розничная продажа товаров по образцам и каталогам осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения гл. 26.3 Кодекса и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Соответственно, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией мебели по образцам и каталогам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м, с условием последующей отгрузки приобретенной покупателям мебели со склада или доставки ее покупателю на дом, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Над выбором системы налогообложения следует подумать до момента регистрации компании, при составлении бизнес-плана и предварительных расчетов показателей бизнеса. Если основная масса клиентов компании является физическими лицами, то удобнее применять упрощенную систему налогообложения. Если же подавляющее большинство клиентов - юридические лица, которым важно "поставить" НДС к зачету, то нужно работать на общем режиме налогообложения. В некоторых случаях, например при одновременной торговле товарами (работами или услугами), облагаемыми и не облагаемыми НДС, когда доля операций, не облагаемых НДС, составляет достаточно большой объем в общей массе, лучшим выходом может стать регистрация двух компаний. Одной - с применением общей системы налогообложения, которая будет реализовывать товары с НДС. И второй - на "упрощенке", которая будет заниматься реализацией необлагаемых товаров, так как НДС нет. В этом случае можно избежать проблем с ведением раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций, а также снизить общую налоговую нагрузку. Да и ставка единого налога (6% или 7%) значительно меньше текущей ставки налога на прибыль.
Также тщательно следует подходить и к выбору объекта налогообложения при применении УСН. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ изменить его можно будет только через год.
Кроме собственно единого налога по ставке 6% или 7% на УСН, стоит еще учитывать разницу в трудоемкости ведения учета на двух системах и в потенциальной возможности налоговых органов спорить с налогоплательщиком и доначислять налоги. В связи с тем что на УСН 7% налоговая база уменьшается на величину произведенных расходов, налоговые органы будут оспаривать расходы, если они не соответствуют требованиям налогового законодательства. Перечень расходов, принимаемых для целей исчисления единого налога и поименованных в ст. 346.16 Налогового кодекса, является закрытым. В связи с чем необходимо рассмотреть состав своих расходов и оценить, могут ли они быть учтены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Кроме собственных расчетов, стоит еще посмотреть на то, какую систему налогообложения используют предполагаемые конкуренты на том рынке, на котором Вы собираетесь работать. Может оказаться, что несмотря на то, что большинство клиентов на этом рынке юридические лица (т.е. им вроде бы важен НДС), большинство участников работают на упрощенной системе налогообложения. В этом случае клиенты могут быть привычными к тому, что данный товар/услуга поставляется без НДС. С другой стороны, может оказаться, что использование основной системы налогообложения и возможность для клиента зачесть НДС станет конкурентным преимуществом новичка.
Шпагин Владимир Михайлович
ведущий специалист по налогообложению,
бухгалтерскому учету и аудиту
Пунктом 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ установлено, что плательщик ЕНВД вправе не применять ККТ при условии выдачи покупателям по их требованию документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дату его выдачи;
- наименование - для организации (фамилию, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
- идентификационный номер налогоплательщика;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Налогоплательщики, оказывающие бытовые услуги населению применяют бланки строгой отчётности.